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     “營(yíng)改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，實(shí)施“營(yíng)改增”是否確實(shí)能夠通過(guò)減輕相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)來(lái)促進(jìn)其發(fā)展和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整就有待檢驗(yàn)。因此，評(píng)估當(dāng)前“營(yíng)改增”的影響效應(yīng)具有現(xiàn)實(shí)意義，有利于明確我國(guó)下一步深入推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的實(shí)施路徑與策略選擇。

改革效應(yīng)：作用明顯也有不足

       這些年，“營(yíng)改增”的實(shí)效明顯。

       首先對(duì)宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)的影響。一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。“營(yíng)改增”一方面消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題；另一方面，減輕了下游工商企業(yè)稅負(fù)來(lái)拉動(dòng)對(duì)服務(wù)業(yè)需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，起到調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目的。二是產(chǎn)業(yè)層次提升。不同層次服務(wù)業(yè)從“營(yíng)改增”獲益有所不同，產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量高的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)得益較大，從而有利于做大做強(qiáng)研發(fā)、設(shè)計(jì)、物流和營(yíng)銷(xiāo)等高端服務(wù)業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向中高端，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。三是重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，對(duì)于政府重點(diǎn)支持發(fā)展，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向社會(huì)提供服務(wù)的先進(jìn)技術(shù)重點(diǎn)服務(wù)業(yè)獲益最大，大都同時(shí)產(chǎn)生了試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣比例高，以及下游企業(yè)抵扣多的企業(yè)試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)雙向減稅效果。四是服務(wù)貿(mào)易增強(qiáng)。“營(yíng)改增”后，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù)，視同產(chǎn)品出口均可享受免稅或零稅率待遇，減輕了跨境服務(wù)貿(mào)易稅負(fù)，有利于降低服務(wù)貿(mào)易成本，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我市服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

       其次，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策對(duì)地方財(cái)政的影響。“營(yíng)改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對(duì)地方財(cái)政收入、財(cái)政體制改革等各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的范圍則面臨相對(duì)縮減，甚至被增值稅取代，而營(yíng)業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少。盡管短期內(nèi)“營(yíng)改增”將不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問(wèn)題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，從根本上解決分稅制體制的改革和完善。此外，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策對(duì)企業(yè)的影響。它不僅減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還能促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

       營(yíng)改增改革中，同樣存在一些不足。這包括交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)稅負(fù)偏高的問(wèn)題未解決，稅率檔次過(guò)多，增加稅收征管難度，融資租賃企業(yè)享受稅收待遇可能受到新公司法關(guān)于注冊(cè)資本登記條件的影響，營(yíng)改增擴(kuò)圍政策使得部分小規(guī)模企業(yè)受到進(jìn)一步的沖擊，以及缺乏為企業(yè)提供服務(wù)的“營(yíng)改增”政策咨詢平臺(tái)，這些問(wèn)題亟待解決。

對(duì)策研究：不斷提升效率和效果

       一要完善稅制設(shè)置，擴(kuò)大抵扣范圍。一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍；二是針對(duì)一些相對(duì)固定、而又難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。

       二要跟蹤政策執(zhí)行效果，出臺(tái)過(guò)渡性扶持政策。面對(duì)不同行業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”之后稅負(fù)有增有減的不同反應(yīng)，除了完善抵扣制度之外，要出臺(tái)相應(yīng)的過(guò)渡期政策，通過(guò)設(shè)立試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶持資金，稅費(fèi)減免等措施，對(duì)稅負(fù)上升的企業(yè)根據(jù)自行申報(bào)情況予以扶持，爭(zhēng)取平穩(wěn)過(guò)渡，推進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，努力為加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I造更加完善稅制環(huán)境。

       三要夯實(shí)征管基礎(chǔ)，提高征管效率。“營(yíng)改增”后，原繳納增值稅的企業(yè)和“營(yíng)改增”后的企業(yè)都將由國(guó)稅局征收增值稅，這對(duì)稅收征管帶來(lái)一定的影響。“營(yíng)改增”后企業(yè)的征管機(jī)構(gòu)將由地稅部門(mén)改為國(guó)稅部門(mén)，擴(kuò)大了增值稅納稅人數(shù)量，業(yè)務(wù)量也相應(yīng)的明顯增長(zhǎng)，對(duì)增值稅信息管理系統(tǒng)帶來(lái)壓力，增加了國(guó)稅局在征管上的難度。因此，作為基層的稅收部門(mén)，一方面要提高處理復(fù)雜工作的能效，正確把握和準(zhǔn)確解讀營(yíng)改增試點(diǎn)政策，加強(qiáng)發(fā)票的管理和審核，積極提高“營(yíng)改增”企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，盡可能地在保障稅收收入征收效果的前提下能夠進(jìn)一步地提高稅收征管效率；另一方面，深入分析試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)數(shù)據(jù)，分析稅率變動(dòng)對(duì)納稅人稅負(fù)變動(dòng)的影響，重點(diǎn)關(guān)注稅負(fù)增加的行業(yè)，積極政策調(diào)研，走訪企業(yè)，進(jìn)一步解決部分企業(yè)因稅負(fù)增加帶來(lái)的負(fù)面影響。此外，還要加強(qiáng)宣傳和輿論引導(dǎo)，大力開(kāi)展培訓(xùn)輔導(dǎo)。

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